{"id":5785,"date":"2023-07-14T16:33:07","date_gmt":"2023-07-14T14:33:07","guid":{"rendered":"https:\/\/excellerator.it\/?page_id=5785"},"modified":"2025-08-01T13:00:56","modified_gmt":"2025-08-01T11:00:56","slug":"cosa-significa-operazione-inesistente","status":"publish","type":"page","link":"https:\/\/carlozaccagnini.it\/it\/papers\/cosa-significa-operazione-inesistente\/","title":{"rendered":"Cosa significa \u201coperazione inesistente\u201d"},"content":{"rendered":"

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Cosa significa \u201coperazione inesistente\u201d?<\/span><\/h3>\n

Artt. 2 e 8 D.Lgs.vo 10 marzo 2000 n. 74: come difendersi dalla contestazione di emissione o utilizzo di fatture per operazioni inesistenti?<\/span><\/span><\/h4>\n

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\u00a0Il D.Lgs.vo 10 marzo 2000 n. 74 (hinc <\/em>\u201cil Decreto\u201d) si apre con un titolo composto da un unico articolo dedicato alle \u201cdefinizioni<\/em>\u201d, volto ad evitare dubbi interpretativi sull\u2019applicazione delle singole fattispecie incriminatrici.<\/h5>\n
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L\u2019articolo l\u2019art.1 del Decreto fornisce alla lettera a) la nozione di \u201cfatture o altri documenti per operazioni inesistenti<\/em>\u201d, che qualifica i delitti di cui agli artt. 2 (Dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti), e 8 del Decreto (Emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti).<\/h5>\n
La definizione contempla le seguenti tre ipotesi: fatture o altri documenti emessi a fronte di operazioni (i) <\/em>non realmente effettuate in tutto o in parte (ii) <\/em>che indicano corrispettivi o l\u2019imposta sul valore aggiunto in misura superiore a quella reale (iii) <\/em>che riferiscono l\u2019operazione a soggetti diversi da quelli effettivi[1].<\/h5>\n
Le prime due ipotesi si riferiscono alla c.d. inesistenza oggettiva<\/strong>, la terza alla c.d. inesistenza soggettiva<\/strong>.<\/h5>\n
L\u2019inesistenza soggettiva dell\u2019operazione<\/strong>, si determina quando vi \u00e8 un\u2019indicazione mendace dei soggetti che hanno partecipato ad essa: si verifica allorch\u00e9 l\u2019emittente ovvero l\u2019utilizzatore siano soggetti diversi da coloro i quali hanno effettivamente svolto la prestazione o ricevuto la medesima, pagandone il corrispettivo[2].<\/h5>\n
L\u2019inesistenza oggettiva <\/strong>prevede due tipologie di \u201cfatture per operazioni inesistenti<\/em>\u201d:<\/h5>\n
1. inesistenza oggettiva \u201cgenerale<\/em><\/strong>\u201d, totale o parziale (operazioni non realmente effettuate in tutto o in parte);<\/h5>\n
2. inesistenza oggettiva \u201cspeciale<\/em>\u201d <\/strong>(fatture o altri documenti che indicano i corrispettivi o l\u2019imposta sul valore aggiunto in misura superiore a quella reale).<\/h5>\n
1.1. Inesistenza oggettiva generale totale<\/strong>. Per ci\u00f2 che concerne l\u2019inesistenza oggettiva generale totale (o assoluta), essa non d\u00e0 luogo a problemi interpretativi in quanto si riferisce alle operazioni nella realt\u00e0 non avvenute, che non hanno avuto effettivamente luogo in natura (ad es. non \u00e8 mai stata venduta la merce indicata in fattura o non \u00e8 stato prestato il servizio nella stessa esposto).<\/h5>\n
1.2 Inesistenza oggettiva generale parziale<\/strong>. L\u2019inesistenza oggettiva \u201cgenerale\u201d parziale (o relativa) si determina quando la cessione del bene o del servizio ha avuto effettivamente luogo, ma in termini diversi ed inferiori, rispetto a quanto documentato in fattura, con conseguente artificioso incremento del corrispettivo indicato, e quindi del costo da portare in deduzione per l\u2019utilizzatore della stessa. Tale ipotesi si verifica in primo luogo quando la divergenza tra fattura e realt\u00e0 commerciale concerne la sfera quantitativa (c.d. sovrafatturazione quantitativa<\/strong>) dei beni e servizi indicati in fattura, i quali risultano numericamente superiori a quelli effettivi (ad es. cessione effettiva e pagamento per n. 50 beni, ed indicazione in fattura di 60). [3]<\/h5>\n
Ove la divergenza tra la realt\u00e0 commerciale e la sua espressione documentale si riferisca al profilo qualitativo dei beni e servizi, dottrina e giurisprudenza[4]<\/a> concordano nel ritenere inesistente l\u2019operazione (c.d. sovrafatturazione qualitativa<\/strong>) ; infatti, anche quando i beni o servizi indicati in fattura sono diversi, e di qualit\u00e0 superiore, rispetto a quelli effettivi, si determina un artificioso incremento del corrispettivo indicato nel documento contabile: \u201c la falsit\u00e0 relativa si ha anche nel caso che si indichino i quantitativi reali, con<\/em> i corrispondenti prezzi, ma relativi a beni di qualit\u00e0 pi\u00f9 elevata rispetto a quella effettivamente ceduta (ad es. si consegnano oggetti A di qualit\u00e0 media, come da catalogo, e si fa figurare di aver venduto oggetti<\/em> A. di qualit\u00e0 superiore[5]<\/strong><\/em>). A sostegno della punibilit\u00e0 della sovrafatturazione qualitativa si 5 sostiene che \u201coggetto della repressione penale \u00e8 ogni divergenza tra la realt\u00e0 commerciale e la sua espressione documentale<\/em>\u201d [6].<\/h5>\n
2. Inesistenza oggettiva speciale<\/strong>. Tale tipologia di inesistenza oggettiva ricorre quando le fatture o gli altri documenti indicano i corrispettivi o l\u2019imposta sul valore aggiunto in misura superiore a quella reale. L\u2019elemento specializzante rispetto alla inesistenza oggettiva parziale di cui al punto 1.2 <\/strong>\u00e8 rappresentato dalla circostanza per cui l\u2019operazione ha avuto effettivamente luogo, negli stessi termini qualitativi e quantitativi documentati in fattura, con l\u2019unica divergenza tra la realt\u00e0 commerciale e la sua espressione documentale attinente all\u2019ammontare del corrispettivo e dell\u2019Iva [7].<\/h5>\n
Le ipotesi di inesistenza oggettiva sopra elencate, ove rilevate nei termini predetti, determinano la sussistenza del delitto di cui all\u2019art. 2 del Decreto: \u201cil reato di dichiarazione<\/em> fraudolenta mediante utilizzazione di fatture per operazioni inesistenti sussiste sia nell\u2019ipotesi di inesistenza oggettiva dell\u2019operazione (ovvero quando la stessa non sia stata posta in essere nella realt\u00e0), sia nell\u2019ipotesi di inesistenza relativa (ovvero quando l\u2019operazione c\u2019\u00e8 stata ma per quantitativi inferiori a quelli indicati in fattura), sia infine nell\u2019ipotesi di sovraffaturazione qualitativa (ovvero quando la fattura attesti la cessione di beni o servizi aventi un prezzo maggiore di quelli forniti) \u201d.[8]<\/strong><\/em><\/h5>\n
Ogni strategia difensiva dovr\u00e0 tendere ad elidere appigli logico-giuridici alla contestazione di inesistenza, tendere a dimostrare che quanto attestato nei documenti<\/strong> contabili non diverge dalla realt\u00e0 [9]<\/strong>, seppur sia contestabile in sede tributaria la 9<\/strong> congruit\u00e0 dell\u2019operazione e la correttezza della determinazione del corrispettivo che tutt\u2019al pi\u00f9 potr\u00e0 incidere sulla deducibilit\u00e0 dei costi ex art. 109<\/strong>, comma <\/strong>5 D.P.R. n. 917 <\/strong>\/ 1986 [10]<\/strong>. La tipicit\u00e0 del fatto \u00e8 esclusa, infatti, solo nelle ipotesi in cui l\u2019operazione sottesa alla fattura sia stata realmente effettuata e pagata, non rilevando la non congruit\u00e0 della stessa. [11]<\/strong> <\/em><\/h5>\n
In presenza di operazioni che hanno avuto effettivamente luogo, nei termini indicati in fattura, incluso l\u2019ammontare del corrispettivo, eventuali contestazioni in ordine alla<\/strong> non congruit\u00e0 del prezzo dell\u2019operazione mai potranno tradursi nella<\/strong> contestazione dell\u2019art. 2 del Decreto, in quanto al di fuori della nozione di<\/strong> \u201cfatture per operazioni inesistenti<\/strong>\u201d: \u201cil reato non \u00e8 contestabile nell\u2019ipotesi di non congruit\u00e0 dell\u2019operazione realmente effettuata e pagata\u201d. [12]<\/strong><\/em><\/h5>\n
Gli schemi accusatori possono essere contestati mediante l\u2019indicazione del versamento di corrispettivo superiore a quello congruo. Sar\u00e0, quindi, necessario provare a dimostrare, se la fattispecie concreta lo consenta, che nella fattura contestata vi sia una corretta rappresentazione degli elementi di fatto dell\u2019operazione, soprattutto di tipo economico. <\/em><\/h5>\n
A tal proposito, richiamando la tipologia di inesistenza oggettiva speciale di cui al punto 2. <\/strong>si rileva come l\u2019inesistenza e la falsit\u00e0 si incentrano sulla indicazione in fattura di un corrispettivo in misura superiore a quello reale<\/strong>; muovendo da una interpretazione letterale dell\u2019espressione \u201cmisura reale del corrispettivo\u201d \u00e8 evidente che la falsit\u00e0 discende dalla rappresentazione in fattura di un corrispettivo superiore a quello effettivamente<\/strong> versato <\/strong>(quello reale appunto): \u201cnon sembra esservi dubbio, sul punto che per reale debba intendersi l\u2019ammontare effettivamente corrisposto, e non gi\u00e0 quello dovuto a seguito di una corretta applicazione delle norme tributarie\u201d [13]<\/strong> . <\/em><\/h5>\n
Corollario, determinante ai nostri fini ove si riuscisse a 13 dimostrare la corrispondenza della somma indicata in fattura e versata, \u00e8 che in ipotesi di coincidenza tra corrispettivo indicato e corrispettivo effettivamente versato, non vi sarebbe alcuna divergenza tra realt\u00e0 commerciale e la sua espressione letterale. In altre parole, con specifico riferimento alla formula legislativa di cui all\u2019art. 1 lett a) del Decreto, la fattura non indicherebbe affatto corrispettivi in misura superiore a quelle reale, ma indicherebbe corrispettivi in misura uguale a quella [14]<\/strong>: \u201cnon integra la fattispecie 14 criminosa di dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti la condotta di indicazione in fattura di un importo per beni o servizi maggiorato, ma che sia stato effettivamente corrisposto dall\u2019utilizzatore\u201d [15]<\/strong>.<\/em><\/h5>\n
[1] F. Antolisei, Manuale di diritto penale. Leggi complementari<\/em>, Milano, 2008, pag. 413. A. Giarda, A. Perini, G. Varraso, La nuova giustizia penale tributaria <\/em>Cedam, 2016, pag. 201; P. Aldrovrandi, Diritto Penale<\/em> dell\u2019Economia<\/em>, Utet, 2017, pag. 623.
\n[2] Cass. Pen. Sez. III, 11 luglio 2012, n. 27392, in Ced, Rv. 253055.
\n<\/em>[3] V. Napoleoni, I fondamenti del nuovo diritto penale tributario nel D.Lgs. 10 marzo 2000 n. 74<\/em>, Milano 2000, pag. 111; Traversi Gennai, I nuovi delitti tributari<\/em>, Milano, 2000, pag. 176.
\n[4] Cass. Pen., Sez. III, 25 ottobre 2007 n. 1996 in iusexplorer.it<\/em>.
\n[5] I. Caraccioli, False fatture in cerca di punibilit\u00e0<\/em>, in Il sole 24 ore<\/em>, 25 febbraio 2008.
\n[6] Cass. Pen. 21 maggio 2013 n. 28352, in Ced. Rv. <\/em>256675.
\n[7] R. Pisano, Congruit\u00e0 di operazioni effettuate e pagate: mancata applicazione dell\u2019art. 2 del D.LGS n. 74 del 2000<\/em>, in Riv. Dir. trib., fasc 7-8, 2008, pag. 78.
\n[8] Cass. Pen. Sez. III, 21 maggio 2013 n. 28352, in iusexplorer.it.<\/em>; Cass. Pen. Sez. III, 15 luglio 2011 n. 30250, in Redazione Giuffr\u00e8 <\/em>2011; Cass. Pen. Sez. III., 25 ottobre 2007, n. 1996 in iusexplorer.it.
\n<\/em>[9] Secondo consolidato orientamento della Suprema Corte l\u2019inesistenza della fattura si determina quando sussiste \u201cdivergenza tra la realt\u00e0 commerciale e la sua espressione documentale<\/em>\u201d (Cass. Pen.Sez. III n. 1996 del 2007, cit.).
\n[10] \u201cLe spese e gli altri componenti negativi diversi dagli interessi passivi, tranne gli oneri fiscali, contributivi e di utilit\u00e0 sociale, sono deducibili se e nella misura in cui si riferiscono ad attivit\u00e0 o beni da cui derivano ricavi o altri proventi che concorrono a formare il reddito o che non vi concorrono in quanto esclusi. Se si riferiscono indistintamente ad attivit\u00e0 o beni produttivi di proventi computabili e ad attivit\u00e0 o beni produttivi di proventi non computabili in quanto esenti nella determinazione del reddito sono deducibili per la parte corrispondente al rapporto tra l’ammontare dei ricavi e altri proventi che concorrono a formare il reddito d’impresa o che non vi concorrono in quanto esclusi e l’ammontare complessivo di tutti i ricavi e proventi. Le plusvalenze di cui all’articolo 87, non rilevano ai fini dell’applicazione del periodo precedente. Fermo restando quanto previsto dai periodi precedenti, le spese relative a prestazioni alberghiere e a somministrazioni di alimenti e bevande, diverse da quelle di cui al comma 3 dell’articolo 95, sono deducibili nella misura del 75 per cent\u201d<\/em>.
\n[11] I. Caraccioli, Diritto e procedura penale tributaria<\/em>, (a cura di Caraccioli \u2013 Giarda \u2013 Lanzi), Padova, 2001, pag. 56; A. D\u2019Avirro, La riforma del diritto penale tributario<\/em>, a cura di Nannucci \u2013 D\u2019Avirro, Padova, 2000, pag, 59.
\n[12] Cass. Pen. Sez. III, 27 maggio 2015, n. 22108, in Ced. Rv. 264009 <\/em>.
\n[13] R. Pisano, La dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture per operazioni inesistenti<\/em>, in Trattati di diritto penale d\u2019impresa<\/em>, Padova, 2002, pag 411.
\n[14] R. Pisano, Congruit\u00e0 di operazioni<\/em>, cit. pag. 82.
\n[15] Cass. Pen. Sez. III, del 7 ottobre 2010, in Cass. Pen. 2011, Volume 9, pag. 3172<\/em>.<\/h6>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n

\u00a0Avvocato Carlo Zaccagnini<\/span><\/p>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n

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Dubbi o necessit\u00e0?<\/span>
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CONTATTACI<\/span> <\/a><\/div>\n\t\t<\/div>\n\t<\/div>\n<\/div>[vc_empty_space][\/vc_column][\/vc_row][vc_row][vc_column][vc_column_text]<\/p>\n

DISCLAIMER<\/strong><\/a><\/p>\n

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